Как ранее писал Spot, с 1 января 2020 года вступил в силу Налоговый кодекс в новой редакции. Теперь у индивидуальных предпринимателей (ИП) четыре режима налогообложения, которые зависят от суммы дохода и вида деятельности.

Как самостоятельно разобраться с налоговыми режимами и правильно применить их, объясняет международный бухгалтер Юлия Пакидышева.

Реклама на Spot.uz

Юлия Пакидышева

Бизнес-тренер в Profi Training, сертифицированный международный бухгалтер-практик ACCA DipIFR, главный бухгалтер с практикой более 25 лет.

С прошлого года в налогообложении ИП произошли кардинальные изменения. Ранее у них был самый легкий порядок расчета фиксированного налога, который мог произвести любой человек. С 1 января, по моему мнению, все усложнилось и стало максимально запутанным. Попытаемся разобраться.

Первый порядок

ИП, который не занимается импортом товаров и доход которого не превысил 100 млн сумов, вправе выбрать фиксированный размер налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с предпринимательской деятельности + НДФЛ с совокупного дохода физлица или НДФЛ с совокупного дохода путем подачи декларации о доходах.

Вновь зарегистрированный предприниматель выбирает порядок режима налогообложения. Он должен был представить уведомление о выбранном налоге в налоговую по месту постоянного жительства не позднее 25 января.

Если предприниматель не представил уведомление, то порядок налогообложения считается фиксированным, то есть налог с совокупного дохода путем подачи декларации он уже платить не сможет.

Фиксированный НДФЛ зависит от вида деятельности ИП, а так же от места, где он работает. Фиксированным НДФЛ облагаются доходы по видам предпринимательской деятельности (как раньше исчислялся фиксированный налог), по установленным суммам.

Не стоит забывать, что перечень видов деятельности для ИП ограничен определенным списком. Если он занимается несколькими видами деятельности, по которым ставки налога различные, то фиксированный налог исчисляется и уплачивается по каждому виду отдельно.

С других доходов он должен вести раздельный учет, они будут исчисляться и уплачиваться на основе декларации по ставке 12%.

К таким доходам могут относиться:

  • доходы в виде материальной выгоды не обложенные у источника выплаты дохода;
  • имущественные доходы;
  • выигрыши;
  • выплаты за рационализаторские предложения;
  • доходы по лицензионным договорам;
  • доходы от сдачи имущества в аренду.

При их получении обязательно вести раздельный учет доходов, и информировать о них при подачи декларации о совокупном годовом доходе.

Давайте разберемся на примере.

Предприниматель ведет несколько бизнесов в Ташкенте: розничная торговля непродовольственными товарами, где стоят два игровых автомата. Кроме того он, как физлицо, сдает автомобиль в аренду за 500 тыс. сумов в месяц.

Он обращается с просьбой о единовременной оплате детского сада для своего ребенка к постороннему юрлицу или к контрагенту, с которым налажены партнерские связи. Стоимость абонемента в детский сад 1,8 млн сумов.

Классифицируем доходы. Розничная торговля, игровые автоматы — облагаются фиксированным налогом, доход от аренды — имущественный, оплата юрлицом пребывание ребенка в детском саду — доход в виде материальной выгоды.

Текущие перечисленные доходы будут включаться в совокупный доход и облагаться НДФЛ по ставке 12%.

Фиксированный налог за первый квартал будет рассчитан:

  • Торговля 750 тыс. сумов *3 месяца= 2,2 млн сумов
  • Доход от двух игровых автоматов (225 тыс. сумов*2)*3 месяца = 1,3 млн сумов

Итого — фиксированный НДФЛ к оплате за квартал 3,6 млн сумов. По доходам физлица нужно будет сдать декларацию. Он будет исчислен и обложен по ставке 12% (500 тыс. сумов + 1,8 млн сумов) *12%= 276 тыс. сумов.

Таким образом, как из примера видно — облагается предпринимательская деятельность ИП и его доходы как физлица.

ИП независимо от видов предпринимательской деятельности — обязан вести учет доходов и расходов связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 392). Регистрами учета остались книга учета товарных операций и книга товарных чеков. Нарушение правил учета влечет наложение штрафа в размере 500 тыс. сумов.

Порядок уплаты налога для ИП сохранен. Налог уплачивается со следующего месяца после государственной регистрации. Для тех, кто работает не первый месяц, налог уплачивается ежемесячно не позднее 15 числа месяца — то есть, налог уплачивается заранее, в середине рабочего месяца.

Вычитаемых расходов при выборе фиксированного НДФЛ у ИП нет. В том случае, если ИП — физлицо получал доходы обложенные НДФЛ из других источников, рекомендуется попросить у налоговых агентов справку.

Второй порядок

НДФЛ с совокупного дохода (без фиксированного) уплачивается на основании декларации. ИП, выбравший этот вид налога, обязан вести учет доходов и расходов, связанных с получением дохода. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Давайте рассмотрим это на примере.

Предприниматель, занимающийся бытовыми услугами в Ташкенте, имеет совокупный годовой доход от предпринимательской деятельности 95 тыс. сумов. Документально подтвержденные расходы, которые ИП понес для своей деятельности:

  • фурнитура — 10 тыс. сумов;
  • аренда точки — 20 тыс. сумов;
  • коммунальные расходы — 8 тыс. сумов;
  • расходы по обслуживанию банковского счета — 3 тыс. сумов.

Кроме того, как он получил доходы, не обложенные у источника выплаты на сумму 100 тыс. сумов.

Налог будет рассчитан: (95 тыс. сумов + 100 тыс. сумов — (10 + 20 + 8 + 3 тыс. сумов) *12% = 18 480 сумов к уплате.

Если выбрана уплата НДФЛ, на основании декларации о совокупном годовом доходе представляет предварительную декларацию до конца месяца, в котором он получил государственную регистрацию (если зарегистрировался 2 февраля, декларацию подает до 28 февраля, зарегистрировался 25 февраля — также до 28 февраля).

Окончательная декларация о совокупном годовом доходе предоставляется не позднее 1 апреля, следующего года. То есть за 2020 год, декларацию нужно будет подать до 1 апреля 2021 года.

Предварительно исчисленный НДФЛ с предполагаемого совокупного дохода оплачивается ИП ежемесячно до 15 числа месяца. По истечению года, при подаче окончательной декларации по фактически полученным доходам и подтвержденным расходам, налог пересчитывается. Разница между уплаченной и начисленной суммами доплачивается или наоборот — возвращается органами государственной налоговой службы (ОГНС) в безналичной форме на счет физлица.

Третий порядок

Если доход от реализации товаров и услуг за налоговый период превысил 100 млн сумов, но не достиг 1 млрд сумов, то он выбирает:

  • налог с оборота;
  • налог на прибыль и НДС.

Разберем налог с оборота. Объектом налогообложения является совокупный доход, который был получен в рамках ведения предпринимательской деятельности. Ставки налога с оборота определяются в процентах. В этом режиме доходы физлица, не связанные с предпринимательской деятельностью, не учитываются.

Пример.

Предприниматель занимается бытовыми услугами. Совокупный доход составил по итогам года 375 млн сумов, вместе с этим он, как физлицо, по трудовому договору получил доходы в виде оплаты труда 60 млн сумов. Доходы в виде оплаты труда не будут облагаться налогом с оборота.

Налог будет рассчитан 375 млн сумов *4%= 15 млн сумов к оплате.

Если ИП занимается несколькими видами деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то он обязан вести раздельный учет доходов и облагать его по разным ставкам. Ранее при фиксированном налоге и ЕНП это правило было аналогично.

ИП рассчитывает налог с оборота сам, ежеквартально нарастающим итогом. Расчет предоставляется до 15 числа месяца следующего за отчетным. Уплата производится не позднее предоставления отчетности.

Четвертый порядок

Налог на прибыль. Платят ИП, у кого совокупный доход от предпринимательской деятельности перевалил за 1 млрд сумов, а также импортеры товаров.

Налог на прибыль достаточно сложный как для учета так и для исчисления, с ним не всегда справляются профессиональные бухгалтера.

При этом режиме налогообложения рекомендуется заключить договор на ведение учета и сдачи налоговой отчетности со специализированной консалтинговой компанией, в уставе которой предусмотрено ведение бухгалтерского учета на платной основе.

Налог на прибыль может быть стандартным — как у юрлиц:

  • облагается полученная прибыль по ставке 15%;
  • может быть упрощенным, облагается по ставке 25%.

Важным моментом в налоге на прибыль играют вычитаемые расходы, так как именно они вычитаются из совокупного дохода и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такие расходы должны быть:

  1. Фактическими, то есть уже понесенными, а не предполагаемыми в будущем.
  2. Документально подтвержденными (оформленными квитанциями, чеками, счетом-фактурой).
  3. Связанными с предпринимательской деятельностью ИП.

Разберем, какие расходы могут быть применены к вычету и расцениваться как исключительные расходы для ведения бизнеса:

  • себестоимость проданных товаров, сырья использованного в производстве;
  • услуги необходимые при ведении бизнеса;
  • расходы за обслуживание банковского счета;
  • проценты по кредиту (в случае получения кредита);
  • оплата арендуемых помещений, торговых точек, коммунальные расходы по ним;
  • транспортные расходы;
  • расходы на канцелярские принадлежности;
  • амортизационные расходы по долгосрочным активам;
  • расходы на рекламу товаров, услуг;
  • расходы на связь, почту, интернет;
  • расходы на ведение бухгалтерского учета.

Порядок учета вычитаемых расходов у ИП и юрлиц одинаков. Порядок выбора налога на прибыль (упрощенного или общего) — остается за ИП.

Пример.

Предприниматель за налоговый период имеет совокупный доход 1,2 млрд сумов, расходы разрешенные к вычету 800 млн сумов. Обычная прибыль рассчитывается 1,2 млрд сумов — 800 млн сумов = 400 млн сумов*15% = 60 млн сумов к оплате. При выборе упрощенной прибыли 1,2 млрд сумов *25% = 300 млн сумов к оплате.

Из примеров видно, что если вычитаемые расходы составляют менее 75% совокупного дохода, то расчет упрощенной прибыли экономически оправдан и рентабелен.

При выборе упрощенной расчетной прибыли по ставке 25%, ИП кроме тех, кто занимается торговой деятельности, могут не вести учет документальных расходов. Торговцы обязаны вести учет доходов и расходов.

При выборе налога на прибыль (упрощенной или стандартной) предоставляется по месту налогового учета уведомление по установленной форме по срокам:

  • вновь зарегистрированный до начала осуществления предпринимательской деятельности. В этом случае будет применяться упрощенный расчет по прибыли с начала предпринимательской деятельности;
  • перешедшие на уплату налога на прибыль, в том числе одновременно с уведомлением о переходе налога на прибыль. В этом случае упрощенный расчет будет применяться с 1 числа месяца следующего за месяцем предоставления уведомления в ОГНС;
  • остальные до 25 января текущего года. Упрощенный расчет будет применяться с 1 января 2020 года.

Если предприниматель решит отказаться от упрощенного исчисления прибыли, например из-за повышенной ставкой налога, не рентабельностью определения налогооблагаемой прибыли, то перейти на расчет обычной прибыли он сможет только с начала налогового периода — с 1 января следующего года.

В течении года поменять расчет упрощенной прибыли на обычную невозможно, поэтому уведомление об изменении порядка расчета прибыли должно предоставляться в ОГНС по месту налогового учета до 1 декабря.

При расчета налога на прибыль у ИП не будут учитываться следующие виды доходов:

  • доходы подлежащие налогообложению по НДФЛ;
  • доходы от продажи недвижимого имущества;
  • доходы от реализации товаров, услуг когда ИП уплачивал НДФЛ, налог с оборота.

Расчет налога на прибыль предприниматель определяет самостоятельно. Он должен вести учет, в понятной, прозрачной форме, в регистрах бухгалтерского учета. Отчетность предоставляется нарастающим итогом, ежеквартально. Срок расчета до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.