Spot совместно аудитором Евгенией Сон продолжает серию публикаций о регистрации и ведении бизнеса.
В предыдущих статьях мы приводили чеклист по регистрации бизнеса, разбирались, какую форму собственности выбрать при запуске своего дела.
В этой статье подробно остановимся на всех аспектах налогообложения индивидуальных предпринимателей:
Евгения Сон,
аудитор, совладелец бухгалтерской компании Yaran Consulting.
В Узбекистане налогообложение делится на две части: упрощенная и общеустановленная системы налогообложения.
К упрощенной системе налогообложения относятся:
НДФЛ в фиксированном размере;
налог с оборота;
налог в фиксированном размере.
К общеустановленной:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость (НДС).
Отдельно можно выделить также зарплатные и ресурсные налоги.
ИП платит зарплатные налоги, если взял на работу сотрудников. К таким налогам относятся:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
социальный налог.
Ресурсные налоги (при их наличии) ИП платит как физическое лицо. Это:
налог на имущество;
земельный налог;
налог на пользование водными ресурсами.
На консультациях обычно мы предлагаем для удобства сводную таблицу по налогам:
| Годовой оборот (в сумах) | |||
Наименование | До 100 млн | От 100 млн до 1 млрд | От 1 млрд или импорт |
Социальный налог | 1 БРВ в год (на момент публикации 300 000 сумов, с 1 мая — 330 000 сумов) | ||
НДФЛ в фиксированном размере или НДФЛ по декларации | да | нет | нет |
Налог с оборота или налог в фиксированном размере | нет | да | нет |
Налог на прибыль | добровольно | добровольно | да |
НДС | добровольно | добровольно | да |
Социальный налог за сотрудника | 1 БРВ в год (на момент публикации 300 000 сумов, с 1 мая — 330 000 сумов) | ||
НДФЛ за сотрудника | 12% с заработной платы | ||
Ресурсные налоги | При наличии ресурсов | ||
Какие налоги платит ИП
Для ИП предусмотрены несколько видов налогов в зависимости от размера годового оборота.
При этом социальный налог ИП платит в размере 1 БРВ в месяц вне зависимости от годового оборота.
Годовой оборот до 100 млн сумов
В этом случае ИП предлагается на выбор один из двух налогов: НДФЛ в фиксированном размере или НДФЛ по декларации.
НДФЛ в фиксированном размере — это фиксированная сумма, которую нужно платить ежемесячно. Размер налога зависит от вида деятельности и территориального расположения:
N | Вид деятельности | Налоговые ставки в месяц (в сумах) | |||
Ташкент | Нукус, города — областные центры | прочие города | прочие населенные пункты | ||
1. | Розничная торговля: | ||||
продовольственными и непродовольственными товарами | 825 000 | 660 000 | 330 000 | 220 000 | |
сельскохозяйственной продукцией на дехканских рынках | 275 000 | 165 000 | 110 000 | 55 000 | |
газетами, журналами и книжной продукцией | 275 000 | 165 000 | 110 000 | 55 000 | |
2. | Бытовые услуги | 275 000 | 165 000 | 110 000 | 55 000 |
3. | Прочие виды деятельности | 250 000 | 165 000 | 110 000 | 55 000 |
4. | Услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом: | ||||
для грузовых автомобилей грузоподъемностью до 3 тонн | 165 000 | ||||
для грузовых автомобилей грузоподъемностью свыше 3 тонн | 250 000 | ||||
Если ИП занимается несколькими видами деятельности, то НДФЛ в фиксированном размере уплачивает в отдельности за каждый вид деятельности. А при работе в двух и более населенных пунктах налог уплачивается по максимальной ставке, установленной для этих населенных пунктов.
Оплата налога — до 15 числа каждого месяца, то есть за апрель налог нужно оплатить до 15 апреля.
Налоговую и другую отчетность предоставлять не нужно. Вести учет можно самостоятельно.
Выбор этого налога будет удобен большинству ИП, но выгоден в основном для сферы услуг, где высокая маржинальность и в основном доходы зависят от экспертности самого человека.
НДФЛ по декларации рассчитывается как разница между доходами и подтвержденными бизнес-расходами, умноженная на ставку НДФЛ 12%.
Оплата — ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, то есть за март налог нужно оплатить до 15 апреля.
Предварительную декларацию нужно предоставить до 1 февраля текущего года, а годовую декларацию до 1 апреля следующего года.
Расчет этого налога намного сложнее, но будет выгоден для таких сфер, как торговля и производство, где много расходов на сырье, материалы и другие ресурсы.
Оборот от 100 млн до 1 млрд сумов
В этом случае ИП также предлагается на выбор один из двух налогов: налог с оборота или налог в фиксированном размере.
Налог с оборота рассчитывает достаточно просто: доходы х ставку налога.
Обратите внимание, что доходом признается не сумма денежных средств, поступившая на счет, а сумма признанного дохода, подтвержденная счетами фактурами или данными зафиксированной выручки онлайн-ККМ в розничной торговле.
Ставки налога зависят от вида деятельности и расположения:
N | Налогоплательщики | Налоговые ставки, в процентах |
1. | Налогоплательщики всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2 — 6 | 4 |
2. | Налогоплательщики в сфере розничной торговли | |
2.1. | в зависимости от места расположения в: | |
городах с численностью населения сто тысяч и более человек | 4 | |
других населенных пунктах | 2 | |
труднодоступных и горных районах | 1 | |
2.2. | по товарообороту от реализации табачной продукции независимо от места расположения | 4 |
3. | Оптовые и розничные аптечные организации, расположенные в: | |
городах с численностью населения сто тысяч и более человек | 3 | |
других населенных пунктах | 2 | |
труднодоступных и горных районах | 1 | |
4. | Заготовительные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закуп, сортировку, хранение и фасовку сельскохозяйственной продукции | 4 (от товарооборота) или 25 (от валового дохода) |
5. | Налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (работами, услугами) | 2 |
6. | Налогоплательщики, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, фонд «Нуроний» и ассоциация «Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых лица с инвалидностью, ветераны войны и трудового фронта 1941−1945 годов составляют не менее 50 процентов и фонд оплаты труда лиц с инвалидностью, ветеранов войны и трудового фронта 1941−1945 годов составляет не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда | 0 |
Налоговая отчетность предоставляется ежемесячно до 15 числа следующего месяца, то есть за март отчет нужно предоставить до 15 апреля.
Оплату налога нужно произвести до предоставления отчета.
Налог с оборота выгоден для тех, у кого пока нет стабильного равномерного дохода в течение года, есть влияние сезона на выручку.
Налог в фиксированном размере очень прост в расчете.
Предлагается всего две ставки в зависимости от предполагаемого годового оборота:
N | Налогоплательщики | Налоговые ставки в год (в млн сумов) |
1. | Налогоплательщики с совокупным доходом, не превышающий 500 миллионов сумов | 20 |
2. | Налогоплательщики с совокупным доходом свыше 500 миллионов сумов | 30 |
Налог платится равномерными частями ежемесячно до 15 числа следующего месяца, то есть за март налог нужно оплатить до 15 апреля.
Налоговую отчетность предоставлять не нужно, но обязательно нужно вести бухгалтерский учет, так как он будет необходим при переходе порога в 1 млрд сумов и, соответственно, смене налогообложения.
Налог в фиксированном размере будет выгоден ИП, у которых уже есть стабильный равномерный высокий доход.
Оборот от 1 млрд сумов или импорт
ИП с годовым оборотом более 1 млрд сумов или имевшие импортные операции переходят на уплату налога на прибыль и НДС.
Когда ИП переходит на НДС и налог на прибыль, мы рекомендуем в обязательном порядке нанять бухгалтера или обратиться в бухгалтерскую компанию, так как два этих налога очень сложные в расчете, и по ним постоянно возникают налоговые споры.
НДС — это косвенный налог, то есть его платит не сам налогоплательщик, а конечный потребитель.
Например, завод производит ручки, продает эти ручки через дилерскую сесть. Цена ручки 100 сумов + НДС 12%. При продаже оптовой партии ручек завод передает дилеру НДС в размере 12 сумов. Фактически цена ручки 100, продана она была за 112, разницу в 12 сумов завод оплатит в госбюджет.
Дилер в свою очередь продает ручки с наценкой 10% оптовым компаниям, соответственно передает и подросший НДС, то есть цена дилера 110 сум + 13,2 сумов НДС. Так как дилер уже получил ручку с НДС 12 сумов, то он будет считать свой НДС как разницу между 13.2 сума и 12 сумов, и уплатит в бюджет 1,2 сума.
Оптовая компания продает розничному магазину ручку уже за 130 сумов + 15,6 сума НДС. Оптовая компания получила ручку с НДС 13,2, начислила 15,6, оплатит в бюджет 2,4 сума.
Розничный магазин продает покупателю ручку уже за 160 сумов + 19,2 сума НДС, и оплатит в бюджет 3,6 сума. А вот розничному покупателю уже некому передать НДС дальше и соответственно он становится конечным потребителем и плательщиком НДС.
По факту каждый из участников этой цепочки получил ту прибыль, на которую рассчитывал, а НДС оплатил конечный потребитель. Поэтому НДС называется косвенным налогом, он не влияет на прибыль, но влияет на цену, так как ручка могла бы стоить 160 сумов, а он купил ее за 179,2 сума.
Налоговая отчетность предоставляется ежемесячно до 20 числа следующего месяца, то есть за март отчет нужно предоставить до 20 апреля. Оплату налога нужно произвести до предоставления отчета.
Налог на прибыль для ИП разрешается считать двумя методами. Стандартный расчет производится по формуле:
Доходы — Расходы + Невычитаемые расходы = Налоговая база
Налоговая база х Ставка налога = Налог на прибыль
Расчет на первый взгляд достаточно простой, однако очень много споров и разногласий вызывает раздел невычитаемых расходов.
Невычитаемые расходы — это расходы, которые компания произвела, но в них не было необходимости. Например, штрафы, сверхнормативные командировочные, благотворительность.
Ставки
N | Налогоплательщики | Налоговые ставки, в процентах |
1 | Банки | 20 |
2 | Налогоплательщики: осуществляющие производство полиэтиленовых гранул; основным видом деятельности которых является оказание услуг мобильной связи | 20 |
3 | Сельскохозяйственные товаропроизводители и предприятия рыбного хозяйства, отвечающие критериям, предусмотренным статьей 57 настоящего Кодекса, по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства | 0 |
4 | Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере | 0 |
5 | Бюджетные организации, получающие доходы из дополнительных источников | 0 |
6 | Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт | 0 |
7 | Прибыль, полученная от оказания услуг рынками и торговыми комплексами | 20 |
8 | Налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (работами, услугами) | 7,5 |
9 | Налогоплательщики, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью и в общей численности которых лица с инвалидностью составляют не менее 50 процентов, и фонд оплаты труда лиц с инвалидностью составляет не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда | 0 |
10 | Доходы, получаемые Народным банком Республики Узбекистан от использования средств на индивидуальных накопительных пенсионных счетах граждан | 0 |
11 | Доходы, в виде дивидендов | 5 |
12 | Остальные налогоплательщики, за исключением указанных в пунктах 1 — 11 | 15 |
Налог на прибыль для ИП упрощенным методом рассчитывается намного легче.
Налоговая база рассчитывается как 25% от общей суммы доходов и умножается на ставку налога.
Такой метод будет выгоден компаниям с высоким уровнем маржинальности, например, в сфере услуг.
Налоговая отчетность предоставляется ежеквартально до 20 числа следующего месяца, то есть за первый квартал отчет нужно предоставить до 20 апреля. Оплату налога нужно произвести до предоставления отчета.
