Министерство финансов (с 1 января 2023 года — Министерство экономики и финансов) и ГНК представили основные изменения, которые произойдут в 2023 году в порядке налогообложения юридических и физических лиц.
Сохраняются ставки по налогу на прибыль (15%, для отдельных категорий — 20%), налогу на доходы физических лиц (12%), налогу на имущество юридических лиц (1,5%), земельному налогу за земли сельскохозяйственного назначения (0,95%), социальному налогу (бюджетные организации — 25%, остальные — 12%).
НДС
1. Сохраняется порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, категории его плательщиков, а также сроки предоставления налоговой отчётности.
2. Ставка НДС с 1 января 2023 года снижается с 15% до 12%. Президент впервые анонсировал этот шаг в сентябре 2021 года.
3. Сроки проведения камеральной налоговой проверки обоснованности суммы НДС к возмещению сокращаются с 60 до 30 дней.
4. С 1 апреля отменяются льготы:
- по геологическим услугам в рамках ежегодных государственных программ развития и воспроизводства минерально-сырьевой базы за счет средств бюджета;
- по реализации почтовых марок, маркированных открыток, конвертов;
- по реализации научно-исследовательских и инновационных работ за счет бюджетных средств.
Кроме того, с 1 июля отменяются льготы по услугам подразделений охраны Национальной гвардии.
5. Органы государственной власти и управления могут признаваться плательщиками НДС на основании решения президента либо Кабмина.
6. С 1 января вступает порядок, предусматривающий, что сумма НДС, уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (услугам) и не принятая к зачету в связи с приостановлением действия свидетельства, при возобновлении его действия подлежит корректировке (отнесению в зачет) как у налогоплательщика, так и его покупателей за период, когда свидетельство было приостановлено.
7. Налогоплательщикам, состоящим на учете Межрегиональной государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, предоставляется право осуществлять взаимозачет сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета в счет уплаты НДС при импорте товаров.
Взаимозачет НДС будет производиться налоговыми и таможенными органами в автоматическом режиме. Для этого налогоплательщик — участник внешнеэкономической деятельности при оформлении ГТД должен сделать отметку об уплате НДС при импорте за счет суммы, подлежащей возмещению.
Акцизные налоги
1. Сохраняются категории налогоплательщиков, сроки предоставления отчётности и уплаты налога.
2. С 1 февраля 2023 года ставки акциза по нефтепродуктам, выпускаемой алкогольной и табачной продукции индексируются в среднем на 10%.
3. С 1 января вводится новый порядок исчисления акциза при производстве алкогольной продукции (кроме слабоалкогольных напитков). Теперь он будет рассчитываться исходя из доли в продукте этилового спирта в литрах (ранее использовался общий объём продукции в дал).
Ставка акциза будет равняться 34 500 сумов за литр безводного этилового спирта. Например, акциз на 1 литр водки с долей спирта в 40% составит 34 500 * 40% = 13 800 сумов, а после февральской индексации — 38 000 * 40% = 15 200 сумов.
4. Ставка акциза на этиловый спирт (ректификованный из пищевого сырья, ректификованный технический из эфироальдегидной фракции и фракция головная этилового спирта) повышается в 5 раз и составит 7450 сум за 1 литр.
5. На 5% снижаются ставки акцизов при импорте алкогольной и табачной продукции.
Налог на прибыль
1. Сохраняются категория налогоплательщиков, ставки налогов, порядок исчисления и уплаты налога.
2. С 1 ноября 2022 года прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт подлежит налогообложению по ставке в 0%, независимо от доли доходов от экспорта в совокупном доходе. При этом нулевая ставка не применяется по прибыли от оказания услуг нерезидентам, осуществляющим деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения с 1 января 2023 года.
3. Предоставляется право снижения ставки налога на прибыль на 50% для следующих категории налогоплательщиков:
3.а. плательщикам налога с оборота, впервые перешедшим на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года — в течение одного налогового периода, следующего за годом перехода, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка совокупный доход не превысил 10 млрд сумов. При этом данные налогоплательщики вправе определять налоговую базу в упрощенном порядке в размере 25% от совокупного дохода.
Например, если налогоплательщик перешел на уплату налога на прибыль 1 октября 2022 года. В этом случае он может в течение 2023 года уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5% при условии, что его совокупный доход за это время не превысил 10 млрд сумов.
3.б. налогоплательщикам, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход за текущий налоговый период впервые превысил 10 миллиардов сумов — в течение текущего и последующего периодов, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка совокупный доход не превысил 100 миллиардов сумов.
Совокупный доход налогоплательщика по итогам 9 месяцев 2023 года впервые превысил 10 млрд.сум. Налогоплательщик уплачивает налог на прибыль с применением ставки в размере 7,5% за весь 2023 год и применяет пониженную ставку (7,5%) в 2024 году (2 года), если его совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд.сум.
Пониженная ставка не применяется к плательщикам налога за пользование недрами и акцизного налога. Также она не действует в случае ликвидации налогоплательщика либо выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной ставки.
4. С учетом того, что вскрышные работы, осуществляемые на месторождениях по добыче полезных ископаемых, производятся на перспективу, они перенесены в отдельную группу амортизационных активов. Предусмотрено, что данные расходы вычитаются из совокупного дохода налогоплательщика в виде амортизационных отчислений путем применения нормы амортизации по данному активу, но не выше 33% от суммы накопленных расходов в год. 4
5. С 2022 года чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, после уплаты налога, была приравнена к дивидендам и облагалась налогом в 10%. Внесены уточнения, предусматривающие, что нерезидент, осуществляющий деятельность через постоянное учреждение, вправе применить пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Узбекистана по доходам в виде дивидендов. Если договором предусматриваются несколько пониженных налоговых ставок, применяется наименьшая из них.
6. С 1 января 2023 года меняется налогообложение в рамках внешнеторгового контракта на приобретение (продажу) оборудования, предусматривающего осуществление нерезидентом монтажных, пусконаладочных и иных подобных услуг. Если стоимость оказываемых услуг не указывается отдельно, то налогооблагаемый доход нерезидента определяется исходя из рыночной стоимости таких услуг (ранее — 20% от стоимости оборудования).
7. Изменяется срок подачи в налоговые органы справки о сумме авансовых платежей по налогу. С 1 января 2023 года налогоплательщик вправе представить справку до 15 числа (ранее 10 числа) первого месяца следующего квартала исходя из ожидаемой суммы прибыли в текущем квартале.
НДФЛ и социальный налог
1. Сохраняются категория налогоплательщиков, ставки налогов, порядок исчисления и уплаты налогов (включая зачисление 0,1% на индивидуальные накопительные пенсионные счета).
2. Сумма необлагаемого дохода при направлении физлицами доходов на погашение ипотечных кредитов увеличивается с 15 млн сумов до 80-кратного минимального размера оплаты труда (73,6 млн сум). Также отменяется требование по стоимости жилья (на сегодняшний день 300 млн сум).
3. Отменяются с 1 апреля 2023 года льготы по НДФЛ в части доходов, направляемых на оплату долгосрочного страхования жизни.
4. Ставки НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированную сумму налога, индексируются на 10%.
5. Срок представления годовой налоговой отчетности по НДФЛ и социальному налогу теперь устанавливаются не позднее 15 февраля года, следующего за отчётным. По итогам 2022 года налоговую отчетность необходимо представить не позднее 15 февраля 2023 года.
6. Минимальные ставки арендной платы для физлиц, устанавливаемые в целях исчисления НДФЛ, проиндексированы в среднем на 10%.
Налог на имущество юрлиц
1. Сохраняются налоговая ставка в размере 1,5%, а также порядок определения налоговой базы и размеры минимальной стоимости в абсолютной величине за 1 кв.м.
Жокаргы Кенес Каракалпакстана и областные Кенгаши народных депутатов могут устанавливать в районах понижающий коэффициент до 0,5 к установленной минимальной стоимости объектов недвижимости, в зависимости от их экономического развития.
2. Продолжается поэтапное доведение пониженной налоговой ставки по отдельным объектам (железнодорожные пути общего пользования, трубопроводы, линии связи, ЛЭП, а также законсервированные объекты) до базовой налоговой ставки, путем увеличения ее в 2023 году с 0,5% до 0,6%.
3. С 1 июля 2022 года отменен порядок налогообложения объектов, по которым законодательством могут применяться меры воздействия путем установления повышенных ставок налога на имущество юридических лиц.
4. Новые сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога (авансовых платежей):
- представление налоговой отчетности — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом, в этот же срок производится окончательная уплата налога за налоговый период, с учетом авансовых платежей;
- представления справки о сумме налога за текущий налоговый период (авансовые платежи) — не позднее 20 января текущего налогового периода;
- уплаты авансовых платежей плательщиками налога с оборота — не позднее 20 числа третьего месяца каждого квартала. Для остальных налогоплательщиков сохраняются сроки уплаты авансовых платежей — до 10 числа каждого месяца, при этом за январь месяц они уплачивают не позднее 20 января.
Налог на имущество физлиц
1. Налоговые ставки, действовавшие в 2022 году, индексируются в среднем на 10% по объектам предусмотренным в пунктах 1−3 ч. 1 ст. 422 Налогового кодекса. Это обусловлено тем, что для физлиц сохраняется размер кадастровой стоимости объектов налогообложения (налоговая база), определенный в 2018 году.
2. Для физлиц-владельцев объектов жилого фонда (включая машино-места, неразрывно связанные с многоквартирным домом) сохраняется ограничение на рост суммы налога по отношению к предыдущему году. В 2023 году сумма налога, исчисленная на основании кадастровой стоимости, не может превышать налог за 2022 год более чем в 1,3 раза.
При этом с 2023 года отменяется практика применения ограничения суммы налога на имущество физических лиц по отношению к предыдущему году в части объектов недвижимого имущества нежилого назначения. Данная норма введена в целях создания равных условий налогообложения объектов недвижимости по их функциональному назначению (нежилые помещения), независимо от их принадлежности физическому или юридическому лицу. По земельному налогу ограничение не применяется в отношении земельных участков, используемых физическими лицами в предпринимательской деятельности с 2022 года.
3. Отменен с 1 июля 2022 года порядок налогообложения объектов недвижимости, по которым законодательством могут применяться меры воздействия путем установления повышенных налоговых ставок, предусмотренных для юридических лиц.
Земельный налог
1. Сохраняется порядок исчисления земельного налога с юридических и физических лиц, а также налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения (0,95% к нормативной стоимости сельхозугодий).
2. Базовые ставки налога для земель несельскохозяйственного назначения, действовавшие в 2022 году, индексируются в среднем на 10%. При этом сохраняется порядок определения конкретного размера налоговых ставок местными органами власти на основании базовых ставок, с применением повышающих и понижающих коэффициентов, в зависимости от их экономического развития.
3. Для физлиц, имеющих земельные участки несельскохозяйственного назначения, занятые жильём, сумма налога в 2023 году не должна превышать сумму, начисленную за 2022 год, более чем в 1,3 раза с целью недопущения резкого роста налогового бремени.
4. Продолжается поэтапное доведение пониженной налоговой ставки для юрлиц до базовой ставки. В 2023 году понижающий коэффициент, применяемый к налоговым ставкам для в отношении земельных участков, занятых отдельными объектами (ст. 429 Налогового кодекса), увеличивается с 0,25 до 0,3.
В отношении линейных объектов (абзацы второй-пятый части 6 ст. 429 Налогового кодекса) понижающие коэффициенты применяются к налоговой ставке, установленной в среднем по каждому району и городу республики.
5. Для обеспечения равных условий налогообложения сельхозугодий на физических лиц, имеющих земли сельскохозяйственного назначения, распространяется порядок исчисления и уплаты земельного налога для дехканских хозяйств.
Сумма налога рассчитывается, исходя из нормативной стоимости земельных участков в соответствии с законодательством. При этом нормативная стоимость участков определяется в среднем по орошаемой или неорошаемой земле района (города), соответственно.
При ухудшении или улучшении качества сельскохозяйственных земель (снижения или повышения балла бонитета) на дехканские хозяйства и на физлиц, имеющих земли сельскохозяйственного назначения распространяется порядок, предусмотренный частями девятой и десятой статьи 429 Налогового кодекса.
6. С 1 июля 2022 года отменен порядок налогообложения объектов, по которым законодательством могут применяться меры воздействия путем установления повышенных ставок земельного налога с юридических лиц.
7. Новые сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога по землям несельскохозяйственного назначения:
- представление налоговой отчетности и справки об имеющихся у юрлица участках, не являющихся объектом налогообложения — не позднее 20 января текущего налогового периода;
- уплаты налога плательщиками налога с оборота — не позднее 20 числа третьего месяца каждого квартала. Для остальных налогоплательщиков сохраняются сроки уплаты налога — до 10 числа каждого месяца, при этом за январь месяц они уплачивают не позднее 20 января.
По землям сельскохозяйственного назначения сохраняются сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога.
Налог за пользование водными ресурсами
1. Сохраняется порядок исчисления и уплаты налога за пользование водными ресурсами.
2. Вводится уплата налога за пользование водными ресурсами для физических лиц, имеющих:
- объекты недвижимости нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода — по налоговым ставкам для индивидуальных предпринимателей;
- земли сельскохозяйственного назначения — по ставкам для дехканских хозяйств.
Данная норма введена в целях создания равных условий налогообложения водных ресурсов, используемых в предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в нежилых помещениях, а также дехканскими хозяйствами и физическими лицами для полива сельскохозяйственных земель. По данной категории налогоплательщиков налог будет исчисляться налоговыми органами.
3. Налоговые ставки, действовавшие в 2022 году, индексируются в среднем на 10%.
4. Внесены изменения в сроки:
- представления налоговой отчетности для юрлиц (за исключением сельхозпредприятий), а также окончательная уплата налога с учетом авансовых платежей — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом;
- вручения платежного извещения об уплате налога — не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом.
5. Для сельскохозяйственных предприятий устанавливаются 2 срока уплаты налога:
до 1 октября — 70% от годовой суммы налога, определенной налоговыми органами на основании объемов воды, используемой предприятием в предыдущем налоговом периоде для полива сельскохозяйственных земель и разведения рыбы. При отсутствии информации об объеме воды, использованной сельскохозяйственным предприятием в предыдущем налоговом периоде сумма налога определяется по нормативам потребления воды, утвержденным уполномоченным органом в области водопользования и водопотребления
до 15 декабря — оставшаяся сумма налога.
Налог на пользование недрами
1. По черным, драгоценным, цветным и радиоактивным металлам, редким и редкоземельным элементам вводится новый порядок налогообложения:
- объектом налогообложения является объем фактической реализации добытых (извлеченных) металлов;
- налоговой базой является стоимость объема фактической реализации добытых (извлеченных) металлов.
2. Налоговая база по газовому конденсату определяется аналогично порядку, предусмотрененному для природного газа и нефти (см. здесь).
3. По металлам и углеводородам, в отношении которых применяется механизм «Netback» уточняется фискальный периметр. При определении налоговой базы по этим видам полезных ископаемых сумма расходов на транспортировку и (или) переработку определяется налогоплательщиком совместно с налоговыми органами. Сумма данных расходов может корректироваться по итогам календарного года, в аналогичном порядке.
4. Снижается налоговая ставка по железу с 5% до 2%.
Налог с оборота
1. Ставки налога с оборота унифицируются для всех категорий налогоплательщиков на уровне 4%.
При этом сохраняются пониженные ставки: для предприятий в отдалённых и горных районах — 1%, в других населенных пунктах — 2% (в том числе электронная коммерция), и в городах с населением 100 тысяч человек и больше — 3%.
2. С 2023 года плательщики налога с оборота вправе добровольно выбрать уплату налога в фиксированной сумме. При совокупном годовом доходе до 500 млн сумов она составит 20 млн сумов, при доходе сверх этого порога — 30 млн сумов.
Фиксированный налог уплачивается равными долями ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем. Для перехода на уплату данного налога необходимо направить уведомление в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 10 дней до начала следующего месяца.
Принимая во внимание, что данная норма вступает в силу с 1 января 2023 года, налогоплательщики впервые переходящие на уплату налога в фиксированной сумме вправе представить уведомление в налоговые органы не позднее 25 января 2023 года.
Вновь созданные налогоплательщики вправе выбрать уплату налога в фиксированной сумме при регистрации. Отказ от уплаты фиксированной суммы налога осуществляется с начала очередного налогового периода.
При переходе на уплату налога в фиксированной сумме в течении налогового периода, размер налога определяется путем деления фиксированной суммы на 12 и умножением полученного результата на количество месяцев, оставшихся до конца текущего налогового периода.
Если в течение налогового периода совокупный доход налогоплательщика превышает 500 млн сумов, сумма налога пересчитывается начиная с месяца превышения порога до конца текущего налогового периода.
3. В случае превышения уровня совокупного дохода в 1 млрд сумов налогоплательщики (в том числе вновь созданные юрлица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения порога дохода.
При переходе с уплаты фиксированного налога с оборота на уплату НДС и налога на прибыль в течение налогового периода сумма налога в фиксированной сумме подлежит уплате с учетом последнего календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату этих налогов.
Дивиденды, выплачиваемые налогоплательщиком налога с оборота в фиксированном размере, не облагаются налогом на прибыль и НДФЛ. При этом, при переходе на уплату НДС в добровольном или обязательном порядке право на зачет НДС таким налогоплательщикам по остаткам товаров, приобретенных с НДС, не предоставляется.
Прочие изменения
1. С 1 апреля 2023 года отменяются льготы по таможенной пошлине по имуществу, ввозимому предприятиями с долей иностранных инвестиций не менее 33% для собственных производственных нужд, если иное не предусмотрено договорами между иностранным инвестором и уполномоченным госорганом в области регулирования инвестиций до 1 января 2023 года.
2. Для сохранения основных средств и имущества, необходимого для деятельности предприятия, срок обращения взыскания налоговой задолженности на имущество налогоплательщика продлевается с 30 до 60 дней.
3. Плательщикам НДС и налога на прибыль с совокупным доходом до 10 млрд сумов (кроме юрлиц с долей государства от 50%, недропользователей и производителей подакцизных товаров) предоставляется право на уведомительный порядок рассрочки по уплате налоговой задолженности сроком на 6 месяцев. При этом рассрочка без уплаты процентов предоставляется один раз в течение календарного года.
4. Продлевается до 1 января 2024 года срок действия применения нулевой ставки таможенной пошлины по отдельным товарам, ввозимым на территорию Узбекистана.
5. Суммы излишне уплаченных ликвидируемым юридическим лицом или излишне взысканных с него налогов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения налоговой задолженности по иным налогам. В случае непредставления налогоплательщиком заявления, сумма излишне уплаченных или излишне взысканных 10 налогов (пеней, штрафов) списывается с лицевой карточки налогоплательщика, исключенного из Единого реестра налогоплательщиков.
6. Продлеваются до 1 января 2024 года налоговые льготы, предоставленные бюджетным организациям по доходам от реализации товаров (услуг).
7. На 2023 год сохраняются размеры предельных ставок сборов за право розничной торговли отдельными видами товаров и ставок сборов за въезд на территорию и транзит по территории Узбекистана автотранспортных средств иностранных государств на уровне 2022 года.
