С 1 июля в Узбекистане вступил в силу упрощенный НДС по ставке 6% для общепита, торговли и услуг. До 2030 года эти компании смогут выбрать: платить НДС 6% и не платить налог на прибыль — или остаться на общих 12% НДС с зачетом входящего налога.
Еще при запуске нового режима возникли неопределенности. Новые нормы должны были заработать с 1 июня, но регламент к этой дате готов не был. Позже Налоговый комитет прокомментировал, что данное изменение вступит в силу только с 1 июля. Также было неясно, как считать лимит для тех, кто работал уже полгода на старом пороге.
Spot уже обсуждал эти проблемы и стоит ли переходить на новый налог с экспертами. Но 7 августа Налоговый комитет провел онлайн-семинар, на котором дал несколько новых разъяснений по режиму.
Как пояснил Налоговый комитет, компании, перешедшие на 6% должны скорректировать суммы НДС, ранее принятые к зачету по остаткам и долгосрочным активам. И представить уточненную отчетность за период до перехода, а в некоторых случаях вернуть в бюджет уже возмещенный НДС по этим активам.
Как сообщили источники Spot, часть бизнеса уже начала получать письма с запросом на перерасчет. При этом прямого основания для такой обязанности ни в действующем Налоговом кодексе, ни в указе о новом режиме нет.
Не решает проблему и обратный переход на общий НДС в 12%: по словам Налогового комитета, для повторного перехода на упрощенный режим потребуется не менее года отработать на общей системе — хотя и это ограничение прямо в законе не прописано.
Spot также направил запрос в Налоговый комитет с просьбой прокомментировать, на каком основании требуется корректировка НДС при переходе на упрощенный режим. В ответ редакция получила методическое руководство по бухгалтерскому оформлению такой корректировки — документ описывает пошаговый порядок проводок и работы в личном кабинете my.soliq.uz. В самом документе указано, что изложенные рекомендации отражают экспертную оценку автора и носят рекомендательный характер.
Что происходит, насколько это законно и что делать бизнесу, которому уже приходят письма о перерасчете, — Spot обсудил с налоговыми экспертами.
налоговый консультант с 25-летним стажем работы в налоговой службе, бизнес-тренер по налогам и бухучету.
Ситуация на сегодняшний момент такова: указ президента был введен с 1 июня — там оговорено, что желающие, кто хочет перейти на 6% налог, могут переходить, порог для этого установлен на уровне 4 млрд 944 млн сумов.
Но, как всегда, нам не хватает официальных комментариев, разъяснительных официальных писем: даже если обращаешься в налоговую службу, тебе просто переписывают то, что уже и так известно.
Кроме того, в указе было сказано внести изменения в кодекс в двухмесячный срок — этого не произошло. С 1 июня уже прошло 3 месяца и Налоговый комитет должен были внести соответствующие нормы в кодекс. Возникает правовая неопределенность — а это недопустимо, потому что все элементы налога должны быть определены.
По сути, вводится новый налоговый режим, которого раньше не было в кодексе, и он не укладывается в устоявшуюся систему: в кодексе не прописаны нормы под такой режим. Пусть новый НДС в 6% и временный, на 3 года, но он ломает общую картину, где у нас всегда было понятно: есть налог с оборота как упрощенный режим и есть общеустановленная система с уплатой НДС и налога на прибыль. Теперь появился третий вариант — просто НДС 6%, — и он не вписывается в саму модель поведения налогоплательщика.
Что касается обоснованности требований Налогового комитета о корректировке НДС — конечно, с одной стороны, когда нет законодательной базы, что-то требовать неправильно.
В самом указе не сказано, что при переходе на 6% и отказе от уплаты налога на прибыль налогоплательщикам необходимо корректировать все свои зачеты по остаткам. В указе прямо прописана только норма про отрицательный НДС — что он списывается, — а про корректировку остатков товарно-материальных ценностей нормы нет.
Сейчас налоговики действуют по аналогии со старым правилом: если переходишь с общего НДС и налога на прибыль на налог с оборота, ты обязан корректировать остатки товаров и основных средств — эта норма закреплена. Значит, налоговикам нужно прописать аналогичное правило и для перехода с общеустановленного режима на упрощенный НДС.
Такой нормы сейчас нет нигде — ни в указе, ни в кодексе, но ее нужно прописать.
Я, например, с точки зрения методологии считаю, что это правильно, потому что налогоплательщик вместо двух налогов платит один НДС. Но правильно с методологической точки зрения — не значит, что у налоговиков есть право требовать это прямо сейчас.
Я думаю, что если даже эта норма войдет в Налоговый кодекс, ее внесут ретроспективно, задним числом. Мы, как специалисты, считаем, что так, наверное, и должно быть сделано, — но любое требование налоговиков должно опираться на закон, на прописанную методологическую и законодательную норму, а не быть просто рассуждением. Пока этого нет.
Что происходит на практике сейчас? Налоговики действительно пишут письма и требуют доплату, потому что считают это правильным. Есть категория налогоплательщиков, которые подчинились и пересдали отчетность за июнь, скорректировали остатки товаров и основных средств и возместили ранее зачтенный НДС.
Есть и те, кто не хочет этого делать и оспаривает эти требования, пишет возражения. И есть третья категория — те, кто понял, что режим им попросту невыгоден: поторопились перейти, а корректировка вышла на большую сумму НДС — например, из-за купленного здания, — и теперь они возвращаются обратно на режим в 12%, говоря, что им это невыгодно.
Стоит ли сейчас торопиться с переходом? Я думаю, стоит подождать, пока законодательные нормы не утрясутся и не появятся комментарии специалистов. Когда нет нормативной базы, торопиться не стоит — особенно тем, у кого есть суммы зачета НДС. Им стоит подождать до внесения изменений в Налоговый кодекс.
Есть и такие налогоплательщики, которые поспешно перешли на 6%, а потом поняли, что режим им не выгоден — например, из-за ценообразования, поскольку теряют право на зачет, а маржа у них небольшая, и они это заранее не просчитали. Они пытаются вернуться на 12%, и налоговики в таких случаях, как правило, соглашаются — но требуют тот самый отрицательный НДС по корректировке.
Можно ли опираться на разъяснения Налогового комитета? Официальных разъяснений как таковых нет — под официальным разъяснением понимается документ с подписью должностного лица в ответ на официальный запрос. Когда мы запрашиваем, конкретного ответа по существу не дают, хотя устные требования о корректировке есть.
Если идти оспаривать это в суд, то с юридической точки зрения суд должен встать на сторону налогоплательщика — если нормы нет, применять ее нельзя. Но если норму примут задним числом — а такое в нашем налоговом законодательстве встречается, — тогда, конечно, судебные дела будут уже не в нашу пользу.
Что бы я посоветовала бизнесу прямо сейчас? Нужно включить калькулятор и посчитать, кому это выгодно. Однозначно выгодно тем, у кого не было зачета или он был минимальным, — например, консалтингу, аудиту, отдельным услугам, общепиту без существенного зачета. Для них это снижение налогового бремени, и цена становится ниже на 6%.
Я сама, когда предлагаю консалтинг, уже ставлю ставку 6%, а не 12% — и цену при этом не поднимала: например, консультация стоила 1 млн сумов плюс 120 тыс. НДС (итого 1 120 000), теперь она стоит 1 060 000. Поднимать цену, закладывая эти 6% внутрь прежней стоимости, было бы несправедливо.
Если же у бизнеса большие суммы зачета — материалоемкое производство, импорт, где на таможне платится 12% НДС, — переход невыгоден, и в этом случае цена может стать неконкурентоспособной. Таким предприятиям — стройке, импортерам, перепродавцам — я бы не советовала торопиться переходить. Всем стоит сначала все просчитать и только потом со стопроцентной уверенностью переходить на выгодный для них налоговый режим.
И последнее: сам режим начал работать с 1 июня, хотя фактически все налогоплательщики перешли только с 1 июля — указ вышел в конце мая, попал на праздники, и налоговики просто не успели подготовить уведомления. Я считаю, все сопутствующие нормы — и по зачету, и по корректировке, и по отчетности — должны вступать в силу тоже с 1 июня 2026 года.
И я по-прежнему считаю, что сама корректировка по методологии справедлива: раз вместо двух налогов платится один и без права на зачет, — но для этого нужно вносить изменения в статьи 266−270 кодекса, либо оформлять это отдельной статьей.
Пока этой нормы формально нет, естественно, будут возникать разночтения — и со стороны налогоплательщиков, и со стороны налоговых органов. При этом у нас есть статья 4 Налогового кодекса, согласно которой любые изменения действуют с момента опубликования, а при введении новых обязанностей — не раньше чем через 3 месяца после публикации.
К сожалению, эта норма должна была подстегнуть налоговиков быстрее внедрять изменения в кодекс, но этого не произошло. Поэтому, чтобы бизнес не ошибся, стоит немного подождать — до появления разъяснений в законе.
основатель и директор консалтинговой компании ElectEx, консультант с 25-летним стажем работы в аудите и бухучете.
На сегодняшний день наша рекомендация налогоплательщикам — не спешить ни с переходом на упрощенный НДС по ставке 6%, ни с возвратом с упрощенного порядка НДС по ставке 6% на общеустановленный НДС по ставке 12%.
У тех, кто уже перешел на упрощенный НДС по ставке 6%, возникла первая серьезная правовая неопределенность: Налоговый комитет своими публичными рекомендациями фактически прямо указывает налогоплательщикам на обязанность:
- скорректировать суммы НДС, которые ранее были приняты к зачету по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам,
- представить уточненную налоговую отчетность за период, предшествующий переходу,
- а в соответствующих случаях — уплатить в бюджет суммы НДС, ранее возмещенные из бюджета и относящиеся к таким активам.
И данный механизм доводится как подлежащий практическому применению, несмотря на отсутствие в действующей редакции кодекса прямого основания, которое устанавливало бы такие обязанности именно в связи с переходом на упрощенный порядок НДС по ставке 6%. Прямого специального основания для возникновения таких обязанностей мы не видим и в самом указе о новом НДС.
В публичных разъяснениях представители Налогового комитета прямо упоминают, что готовится проект изменений в кодекс, который урегулирует соответствующие вопросы. И эти положения предполагаемых поправок в кодекс, которые не были вынесены даже для общественного обсуждения, уже используются при подготовке практических рекомендаций.
То есть налогоплательщики, которые уже перешли на упрощенный порядок НДС по ставке 6%, принимали решение о переходе, не имея возможности заранее оценить его реальные последствия. И ровно в такой же ситуации сегодня находятся те, кто только рассматривает возможность перехода.
Но и просто «вернуться обратно на 12%», чтобы уйти от этой проблемы, сейчас может оказаться далеко не лучшим решением.
На семинаре Налоговый комитет прямо разъясняет: после возврата с 6% на общий порядок, чтобы повторно вернуться на 6% необходимо не менее одного года работать на 12%. Хотя в самом указе о новом НДС такого годового ограничения тоже нет: пункт 7 лишь устанавливает, что переход на упрощенный НДС или отказ от него осуществляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем отправки уведомления.
И здесь возникает уже вторая серьезная правовая неопределенность. В действующем кодексе действительно есть похожее правило: статья 462 предусматривают возможность повторного перехода на налог с оборота не ранее чем через 12 месяцев для налогоплательщиков, перешедших на НДС и налог на прибыль. Но это правило регулирует налог с оборота, а не новый упрощенный НДС в 6%.
Автоматически распространять это ограничение на иной налоговый режим без соответствующей нормы действующего законодательства, на мой взгляд, неправомерно.
По сути, налогоплательщики оказываются в ситуации, когда оба возможных решения несут серьезные финансовые и правовые риски, причем ни один из этих рисков не был очевиден из действующего регулирования на момент принятия решения о переходе:
- перешли на 6% — можем столкнуться с предъявлением обязательств по ранее принятому к зачету и ранее возмещенному НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам;
- поспешно вернулись на 12% — это не устраняет вопрос о последствиях перехода на 6%, а впоследствии может возникнуть еще и ограничение на повторный переход на 6%, правовое основание которого также требует разъяснения.
Именно поэтому до получения официальных разъяснений компетентных органов мы считаем любые изменения выбранного режима преждевременными и потенциально способными существенно увеличить налоговые риски.
Но что тогда делать бизнесу? Тем, кто еще не перешел, — стоит дождаться прояснения ситуации, прежде чем подавать уведомление о переходе на упрощенный НДС в 6%. А тем, кто уже перешел, — не спешить возвращаться на общий НДС только из-за появившихся разъяснений о корректировке.
Сначала необходимо получить официальную позицию по тому, какие обязанности действительно установлены действующим законодательством, какие только предполагается установить будущими изменениями и с какого момента они вообще могут применяться.
Поэтому для нас особенно важны ответы Министерства юстиции со стороны правового основания и действия законодательных норм во времени, а также Администрации Президента РУз, поскольку спорные вопросы напрямую связаны с содержанием и реализацией указа о новом НДС.
